Инспектор типизирует контрагентов по комбинациям счетов учета в их журналах-ордерах.
Комбинаций счетов учета в журналах-ордерах в десятки раз меньше, чем контрагентов.
Аналитик быстро найдет типы журналов-ордеров с признаками тени.
Теневой вывод средств начинается на предприятии реального сектора, которое перечисляет деньги или отгружает товары (работы) первому звену в цепочке теневого вывода средств.
Обычно, первое звено в цепочке – фиктивный «поставщик», которому исследуемое предприятие перечисляет деньги за поставленные товары/выполненные работы. Часть полученных денег такой «поставщик» перечислит на закупки по назначению платежа, а остальные отправит по цепочке теневого вывода.
Цепочка теневого вывода может начинаться и с фиктивного «покупателя». Такой «покупатель» перечислит поставщику (исследуемому предприятию) часть стоимости поставленных им товаров/работ, а остальное отправит по цепочке теневого вывода.
В бухгалтерской базе исходного предприятия Инспектор найдет первые звенья цепочек с признаками теневого вывода через фиктивного поставщика или фиктивного покупателя.
Первые звенья цепочек с признаками теневого вывода через фиктивного «поставщика» надо искать в бухгалтерской базе «покупателя».
Как известно, грамотно построенная цепочка теневого вывода включает 3 и более звеньев, в которых платежи обезличиваются за счет перемешивания сумм из разных источников. Это как мясорубка, через которую пропустили несколько порций одинакового «мяса» (денег) из разных источников.
Проводить трассировку обезличенных платежей, прошедших такую «мясорубку», до конечного получателя нет смысла, т.к. после перемешивания денег из разных источников невозможно определить и доказать источник конкретной суммы.
Но не все так здорово, как обещают организаторы теневого вывода – дробление и перемешивание исходных платежей в цепочках теневого вывода средств не всегда выполняется добросовестно (если можно так выразиться). В первую очередь это касается крупных платежей – в сотни миллионов или даже в миллиарды рублей, особенно в конце года.
Но как заказчику теневого вывода узнать, насколько добросовестно организовано дробление и перемешивание исходных платежей? Кто же его пустит проверять отмывочные сетевые структуры банков, которые этим обычно и занимаются?
А вот следствие может проверить «на прочность» цепочки теневого вывода. Видео-клипы в конце страницы это иллюстрируют.
Чтобы нанести значительный урон экономической безопасности бизнеса не нужно много платежей с признаками теневых оборотов – достаточно выявить несколько крупных операций с признаками теневого вывода средств и провести трассировку этих платежей до конечного получателя. Например, показать, что средства целевого финансирования в конечном счете направлены на другие цели.
Часто для трассировки платежей по цепочкам теневого вывода недостаточно бухгалтерских баз данных – необходимы выписки по лицевым счетам в банках всех компаний-звеньев цепочки, включая исходное предприятие. В Инспекторе есть режимы трассировки платежей по лицевым счетам в банках.
Типизация контрагентов по структуре журналов-ордеров
Для выявления первых звеньев цепочек теневого вывода в Инспекторе сделан упор на типизацию контрагентов по комбинации счетов бухгалтерского учета в их журналах-ордерах.
Комбинация счетов учета по дебету и по кредиту в журнале-ордере контрагента красноречиво говорит о характере отношений с ним.
Чтобы найти проблемных контрагентов надо выполнить расчет в разрезе По контрагентам, но не на каком-то одном счете расчетов (например, на счете расчетов с Поставщиками 60.01), а на всех основных счетах расчетов с контрагентами сразу:
- расчеты по выданным займам, векселям и пр.ценным бумагам счет 58;расчеты с Поставщиками счет 60;
- расчеты с Покупателям счет 62; расчеты по кредитам счета 66 и 67;
- расчеты с разными дебиторами и кредиторами счет 76 и, возможно, еще на некоторых других счетах учета.
В этом случае будут типизированы (разбиты на схемы) все основные контрагенты – поставщики и покупатели, кредиторы и заемщики и т.п.
Например, если по дебету контрагента мы видим перечисление денег с нашего счета в банке 51, а по кредиту – оприходование материалов от контрагента на наш счет 10 и НДС на наш счет 19, то это поставщик, расчеты с ним учитываются на счете 60.
Если по дебету контрагента отгрузка наших товаров со счета 90.01, а по кредиту – перечисление денег от контрагента на наш счет в банке 51, то такой контрагент – покупатель, расчеты с ним учитываются на счете 62.
А вот если в журнале-ордере по дебету мы видим перечисление денег контрагенту с нашего счета в банке 51 и отгрузку товаров со счета 90.01, а по кредиту оприходование материалов на наш счет 10 и НДС на наш счет 19, а также перечисление денег от контрагента на счет в банке 51, то такой контрагент одновременно поставщик и покупатель, расчеты с ним должны учитываться и на счете 60 и на счете 62. У таких контрагентов часто бывает зачет взаимных требований. То есть расчеты не деньгами, а их суррогатами. При выявлении признаков теневых оборотов такие контрагенты вызывают особый интерес.
Типов комбинаций счетов учета в журналах-ордерах контрагентов в десятки раз меньше, чем контрагентов. Типизация контрагентов в Инспекторе выполняется автоматически и занимает менее 1 минуты .
Будем называть выявленные типовые комбинации счетов учета в журналах-ордерах схемами контрагентов.
Вместо рассмотрения журналов-ордеров контрагентов по-отдельности будем анализировать схемы, по каждой из которых могут работать десятки и сотни контрагентов.
Цель этого анализа – выявить схемы с признаками теневого вывода средств.
Для получения полного и достоверного перечня схем необходимо добиться, чтобы каждый контрагент имел только одну запись в справочнике контрагентов и чтобы справочник контрагентов был единым для всех счетов расчетов (60, 62, 66, 67, 76,…). Чтобы не было дублирования наименований контрагентов, когда в бухгалтерской базе один и тот же контрагент фигурирует в двух и более лицах.
После устранения дублирования мы увидим, что, к примеру, Контрагент-Х одновременно является поставщиком на счете 60, покупателем на счете 62 и кредитором на счете 66.
Для устранения дублирования наименований контрагентов (а также товаров и договоров) в Инспекторе имеется несколько режимов, которые рассмотрены на странице Инспектор-БУХ.
Для сокращения времени на выявление проблемных схем нужно указать такие параметры отбора контрагентов для построения схем, которые сократят количество схем без снижения качества анализа.
На рис. ниже панель параметров выявления схем:
- 1 – кнопка вызова панели с параметрами контрагентов для построения схем;
- 2 – панель параметров выявления схем;
- 3 – минимальный оборот от итогового оборота по журналу-ордеру , ниже которого обороты по счету в схеме не учитываются. Обычно это 3 – 5 % ;
- 4 – количество лидеров по оборотам, которые будут учтены. Например, 100 лидеров по оборотам;
- 5 – минимальный оборот по журналу-ордеру , ниже которого контрагент не учитываются. Например, 100 млн.руб.;6 – процент от итогового оборота (Дебет + Кредит) оборотной ведомости, который должны покрывать учтенные контрагенты. Например, 95 %;7 – кнопка «Сформировать перечень схем» .
Параметры № 4, 5 и 6 взаимозависимы. Поэтому, после щелчка на кнопке ОК под любым из них остальные два будут определены и занесены на панель параметров автоматически.
На рис. ниже схемы контрагентов крупной строительной компании:
Справа от Перечня схем список Контрагенты схемы, в котором перечислены контрагенты текущей схемы с их оборотами и сальдо (остатком) расчетов.
Под списком контрагентов текущей схемы находится панель режимов для получения детальной информации по контрагентам схемы:
- открыть журнал-ордер текущего контрагента;
- вывести список контрагентов текущей схемы в XL-таблицу;
- отфильтровать и отсортировать схемы.
По-умолчанию Перечень схем отсортирован по убыванию количества контрагентов в схеме.
На рис. выше в первой строке стоит схема №3 с количеством контрагентов в схемах 20.
Сортировку схем можно изменить на панели Сортировка схем или щелчком мыши на заголовке соответствующей колонки Перечня схем.
Рассмотрим схему №3:
- в разделе ДЕБЕТ журнала-ордера этой схемы указан счет 51 (счета предприятия в банках), с которого производится оплата за поставленные материалы/оборудование/выполненные работы;
- в разделе КРЕДИТ указан счет оприходования материалов/оборудования/работ.
Это – типичная схема журнала-ордера поставщика без очевидных признаков теневого вывода средств.
Первыми привлекать внимание должны схемы, по которым предприятие работает с малым количеством контрагентов, но с весомыми оборотами.
На рис.ниже схема №10 с одним контрагентом с оборотом (Дебет + Кредит) более 10 млрд.руб. привлекает внимание потому, что контрагент получает значительные валютные средства со счета 52 и возвращает полученные валютные средства обратно на счет 52:
На счетах 91.01 и 91.02 отражается балансовая прибыль и убыток от изменения курса валюты – это курсовые разницы, которые в нашем исследовании не важны.
В журнале-ордере этого контрагента мы видим, что обороты с этим контрагентом учитываются на счете 60.21 (Поставщики за валюту), что этот «поставщик» ничего не поставил и что между перечислением ему значительной предоплаты в валюте и частичным возвратом этой предоплаты прошло более года:
Контекстный поиск в Сети по наименованию этого «поставщика» дал важный результат – это зарубежная строительная компания, выигравшая тендер на строительство нефтяного терминала в одной из европейских столиц в интересах российского заказчика.
Ясно, что для исследуемой компании это никакой не поставщик. А перечисленные ему валютные средства – это скрытая инвестиция в проект заинтересованных лиц, которые могут влиять на руководство компании, которую мы исследуем.
Исследованию источника валютных средств, которые были вложены в этого «поставщика», посвящен клип в конце этого раздела.
Профильный аналитик с опытом выявляет схемы с признаками теневых оборотов в течение часа.
Типизация контрагентов по характерным признакам теневых оборотов
В Инспекторе есть режим автоматического выявления контрагентов с признаками теневого вывода без составления схем.
Например, если расчеты с контрагентом учитываются более, чем на одном счете учета (контрагент одновременно поставщик и покупатель).
Или расчеты с контрагентом проводятся не деньгами, а их суррогатами (векселями, зачетом взаимных требований и т.п.).
Или высокая средняя сумма проводок с контрагентом. Например, более 10 млн.руб.
Или имеют место значительные возвраты денег от поставщиков и ряд других:
Типовые признаки теневого вывода, которые перечислены выше, являются результатом исследования сотен бухгалтерских баз, которые прошли через мои руки.
Выполнение этого режима в Инспекторе занимает несколько секунд.
Контрагенты-фантомы – расчеты суррогатами денег
Обычно расчеты компаний деньгами проводятся через лицевые счета в банках. Такие расчеты легко контролировать, взаимодействие с банками у проверяющих органов налажено.
Другое дело – расчеты суррогатами денег. Поэтому расчетам суррогатами денег в Инспекторе уделено особое внимание. Типичным примером расчетов суррогатами денег являются взаимозачеты и расчеты между третьими лицами.
Взаимозачеты бывают, если контрагент, к примеру, одновременно является поставщиком и покупателем. Если наша компания должна этому контрагенту 10 млн.руб. как поставщику, а он должен нашей компании 12 как покупатель, то на 10 млн.руб. можно сделать зачет взаимных требований.
Расчеты между третьими лицами бывают, например, когда в бухгалтерском учете отражено, что заказчик на счете 62.01 погасил задолженность предприятия перед поставщиком на счете 60.01.
Проверить расчеты между третьими лицами значительно сложнее, чем расчеты по лицевым счетам в банках. Особенно, если поставщик не резидент РФ – получить информацию в таких случаях намного сложнее.
Поэтому, расчеты между третьими лицами привлекают особое внимание проверяющих органов.
Чтобы оценить удельный вес расчетов между третьими лицами при выполнении бухгалтерского расчета в Инспекторе можно ВКЛючать опции, которые позволяют учитывать или не учитывать расчеты между третьими лицами – см. жирную стрелку на панели параметров расчета на рис.ниже:
Ниже представлен расчет в разрезе счетов бухгалтерского учета крупного строительного холдинга в трех вариантах:
-
учитываются прямые расчеты между предприятием и его контрагентами, а также расчеты между 3-ми лицами (взаимозачеты):
-
учитываются только прямые расчеты между предприятием и его контрагентами, расчеты между 3-ми лицами (взаимозачеты) не учитываются:
-
учитываются только расчеты между 3-ми лицами (взаимозачеты), прямые расчеты между предприятием и его контрагентами не учитываются:
Видно, что расчеты Холдинга с его контрагентами на ¾ основаны на расчетах между третьими лицами. Т.е. без расчетов по лицевым счетам в банках.
Большой удельный вес расчетов между третьими лицами в бухгалтерском учете компании может привести к масштабным встречным проверкам.
Рассмотренный выше режим Схемы позволяет отфильтровать схемы, в которых обороты по лицевым счетам в банках минимальны или вовсе отсутствуют:
Последовательность действий на рис.выше.
1 – щелкнули на кнопке Фильтровать по комбинации счетов учета в ЖО;
2 – появилась панель с параметрами фильтрации Схем;
3 – задали счет 51 по дебету и по кредиту с условием Нет и И в обеих разделах журнала-ордера;
4 – щелкнули на кнопке Установить на панели фильтрации схем;
5 – получили сообщение, что по заданным условиям отфильтровано 13 схем.
Шансы найти теневые обороты. «Колобки»
Вернемся к поиску теневых оборотов на предприятии реального сектора.
После выявления в бухгалтерской базе контрагентов, которые имеют признаки первого звена в цепочке теневого вывода, необходимо провести трассировку проблемных платежей до конца цепочки теневого вывода.
Трассировка проблемных платежей до конца цепочки необходима, чтобы определить – сколько средств заказчика было доставлено до конечного пункта теневого вывода и подтвердить факт теневого вывода.
Для трассировки платежей, помимо бухгалтерских баз компаний, необходимы выписки по лицевым счетам в банках всех звеньев цепочки теневого ввода.
Потому, что контрагенты и назначения платежей в проводках бухгалтерского учета могут отличаться от указанных в платежном поручении. Например, может быть указан не реальный плательщик, а компания, за которую выполняется платеж. В назначении платежа в проводках бухгалтерского учета также могут быть отличия от того, что указано в платежном поручении банковской выписки.
По проблемным контрагентам с признаками теневых оборотов необходимо получить дополнительную информацию о статусе компании (действует/ликвидирована), об учредителях и руководстве, об участие в судебных делах в качестве истцов и ответчиков и т.п. Эта информация может существенно подкрепить выводы о признаках теневых оборотов. К примеру, если в данных бухгалтерского учета компании-источника отражено перечисление крупных (да еще и кратных миллиону) сумм компании-посреднику (не заводу-производителю!) за несколько месяцев до ее ликвидации.
В Сети и в других источниках достаточно предложений по получению такой информации. Это сайты «СПАРК», «КРОНОС-ИНФОРМ», сайты налоговых и правоохранительных органов, «серые» источники.
Выявление контрагентов с признаками теневого вывода описано выше схематично, опущены многие технические детали. Потому, что цель этого материала – дать наглядное представление о том, как работает технология Инспектор, не перегружая техническими деталями. Которые будут разъяснены на семинарах при внедрении Инспектора.
Теперь поговорим о реальных перспективах выявления признаков теневых оборотов.
Основные «правила» теневого вывода общеизвестны:
- количество звеньев в цепочке теневого вывода должно быть не менее 3;
- при перемещении по цепочке теневого вывода суммы из разных источников должны перемешиваться – это не позволит провести трассировку теневых платежей до конечных получателей.
Поэтому для выявления признаков теневых оборотов сначала требуется найти в бухгалтерских базах предприятий реального сектора первые звенья в цепочках теневого вывода, потом создать консолидированную базу данных выписок по лицевым счетам в банках остальных звеньев теневого вывода и провести трассировку платежей с признаками теневого вывода до конечных получателей.
Консолидированная база данных выписок по лицевым счетам в банках создается поэтапно по мере трассировки проблемных платежей – сначала в исходной выписке плательщика определяется номер лицевого счета получателя платежа, затем необходимо получить выписку по этому лицевому счету, добавить ее в консолидированную базу выписок и провести трассировку исследуемой суммы по этой выписке.
Если исследуемая сумма не раздробилась до потери значимости, не ушла на хоз.нужды, уплату налогов и т.п., а перечислена другому посреднику, то процесс нужно повторить – получить выписку по новому лицевому счету посредника, добавить ее в консолидированную базу и продолжить трассировку.
И так до тех пор, пока значимая часть исходной суммы не будет перечислена, к примеру, на завод-изготовитель согласно назначению исходного платежа. Или перечислена в конечный пункт теневого вывода – на депозитный счет физического лица, за рубеж, в элитный автоцентр на приобретение дорогостоящего автомобиля для физ.лица (и такое бывает). Или обналичена через кассу предприятия … и т.п.
Понятно, что это непростая задача, шансы «сорвать овацию» невелики.
Но не стоит отчаиваться – почти в каждой бухгалтерской базе крупной компании Инспектор найдет таких контрагентов, которые, как колобок в известной сказке, как бы кричат «съешь меня!».
По таким контрагентам обычно не требуется трассировка платежей по лицевым счетам в банках – заказчик может сразу приступить к выявлению сотрудников, ответственных за проведение этих платежей.
Выявление таких «колобков» – первый шаг в анализе бухгалтерских баз программой Инспектор с целью выявить признаки теневых оборотов.
В клипах ниже представлены наглядные (я бы даже сказал колоритные) примеры таких контрагентов – поставщиков и покупателей.
Подчас это – ключевые участники взаимозачетов на сотни миллионов или даже миллиарды рублей, в которые вовлечено множество поставщиков и покупателей с крупными дебиторскими и кредиторскими задолженностями. На этих ключевых участниках замыкаются дебиторские и кредиторские задолженности контрагентов компании, они как бы стыкуют эти задолженности между собой, погашая их.
Расчеты деньгами с такими ключевыми участниками взаимозачетов невелики или вовсе отсутствуют.
Если встречные налоговые проверки (или следственные мероприятия) не подтвердят такой взаимозачет, то это, как если вынуть из арки т.н. «замковый» камень – рухнет целый «подъезд» бухгалтерского учета компании, если не все строение целиком.
Клип «Признаки теневого вывода через покупателя»
Компания с условным названием ЗЕРНО с оборотом около 40 миллиардов руб. в год торгует, в основном, зерновыми культурами.
Для поиска поставщиков с признаками теневых оборотов рассмотрим схемы, по которым исследуемая компания работает лишь с одним контрагентом.
Выявлены признаки теневого вывода средств на 765 миллионов руб. через единственного покупателя продукции, которая не свойственной для этой компании.
Также выявлены признаки фиктивного движения крупных партий зерновых культур на сотни миллионов руб. – продают друг другу одинаковую продукцию в одинаковых объемах без участия денег в расчетах:
Клип «Признаки теневого вывода через поставщика»
Компания с условным названием КАЗНАЧЕЙСТВО с оборотом около 25 миллиардов руб. в год возводит крупные промышленные объекты для гос.структур – основной заказчик ФСК ЕС.
Компания не владеет необходимыми ОС, не имеет проектировщиков, строителей и наладчиков оборудования.
По сути, компания является посредником между заказчиками и реальными проектировщиками и строителями этих объектов.
Для поиска поставщиков с признаками теневых оборотов схемы отфильтрованы так, чтобы найти журналы-ордера контрагентов, имеющих более 50% оборотов со счетами списания 91.02 «Прочие расходы» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Выявлены признаки теневого вывода средств для инвестирования в крупные строительные объекты за рубежом на десятки миллионов долларов в интересах 3-х лиц.
Выявлены признаки теневого вывода 750 млн.руб. через один из благотворительных фондов РФ в интересах учредителя-нерезидента исследуемой компании.
Выявлены признаки теневого вывода средств с формулировкой платежа по типу конца 90-тых годов «За консультационные услуги» на сотни миллионов руб.: